Анотація
Окрім масштабних втрат у людському капіталі, збройна агресія в Україні, яка розпочалася наприкінці лютого 2022 року, призвела до значних негативних матеріальних наслідків для бізнесу. До них відносяться перерви або зупинка операцій, пошкодження необоротних та інших активів, збої в ланцюгах поставок тощо. Це, у свою чергу, також ускладнило певні питання з обліку та оцінки. В українській практиці щодо таких питань, як документування, облік та оцінка збитків, не існувало усталених та загальноприйнятих підходів і алгоритмів. Метою даної статті є дослідження теоретичних, методологічних та емпіричних аспектів документування, обліку та оцінки матеріальних збитків, завданих збройною агресією необоротним активам компанії. Методологічну основу дослідження складають методи теоретичного пізнання та емпіричного дослідження, зокрема систематизація та узагальнення, індукція та дедукція, порівняння та вимірювання, аналіз та синтез. В дослідженні систематизовано думки вітчизняних експертів щодо первинного обліку збитків, а саме наведено узагальнений покроковий алгоритм ідентифікації постраждалих активів та документування збитків. Аналіз окреслює ключові проблеми бухгалтерського обліку, пов’язані із необоротними активами, який завдана шкода, такі як необхідність проведення знецінення та переоцінки, втрата контролю або значного впливу над активами, невизначеність щодо концепції безперервної діяльності, і забезпечує основу для подальшого більш детального дослідження кожного з зазначених питань в наступних дослідженнях. Практичне значення дослідження полягає в представленні масштабу та характеру розкриття інформації щодо впливу збройної агресії на українські компанії у їхніх проміжних фінансових звітах. Такий емпіричний аналіз можна повторити та розширити пізніше в наступних дослідженнях після публікації річної фінансової звітності
Ключові слова
збройні конфлікти, вплив конфлікту, втрати, постраждале майно, знецінення активів, переоцінка активів, безперервна діяльність
Використані джерела
1. International Labor Organization. (2022). The impact of the Ukraine crisis on the world of work: Initial assessments. Retrieved from https://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/---europe/---ro-geneva/documents/briefingnote/wcms_844295.pdf.
2. Center for Strategic & International Studies. (2022). Update on Forced Displacement around Ukraine. Retrieved from https://www.csis.org/analysis/update-forced-displacement-around-ukraine.
3. World Bank, Government of Ukraine, European Commission. (2022). Ukraine Rapid Damage and Needs Assessment. Retrieved from https://reliefweb.int/report/ukraine/rapid-damage-and-needs-assessment-rdnaaugust-2022-enuk.
4. Center for Innovations Development. (2022). Key results of the study of the state and needs of Ukrainian business. Retrieved from https://cid.center/key-results-of-the-study-of-the-state-and-needs-of-ukrainian-business/.
5. Deloitte. (2022). IFRS in Focus – Financial reporting considerations related to the russia-Ukraine War. Retrieved from https://www.iasplus.com/en/publications/global/ifrs-in-focus/2022/reporting-russia-ukraine.
6. KPMG. (2022). Hot Topic: russia-Ukraine war Accounting and financial reporting impacts. Retrieved from https://frv.kpmg.us/reference-library/2022/russia-ukraine-war.html.
7. World Bank, European Union, United Nations. (2015). Recovery and Peacebuilding Assessment: Analysis of Crisis Impacts and Needs in Eastern Ukraine, Volume 1. Retrieved from https://reliefweb.int/report/ukraine/recovery-and-peacebuilding-assessment-analysis-crisis-impacts-and-needs-eastern.
8. Ivanov, S.V. (2015). The Impact of armed conflict (war, military actions) on the enterprise value. Dnipro: Prydniprovska State Academy of Civil Engineering and Architecture. Retrieved from: https://pgasa.dp.ua/wp-content/uploads/2017/10/2.pdf.
9. Ivanov, S., Yudina, S., Lysa, O., & Drahun, A. (2020). Classification and assessment of losses from the armed conflict in Donbas and annexation of Crimea. Economic Annals-XXI, 184(7-8), 107-123. http://dx.doi.org/10.21003/ea.V184-10.
10. Palekienė, O., Bruneckienė, J., & Simanaviciene, Z. (2014). Critical Analysis of Loss and Damage Concepts under Process of Economic Assessment. Procedia – Social and Behavioral Sciences, 156, 304-309. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2014.11.193.
11. Zhou, X., Dai, L., & Jing, D. (2022). Estimating the economic loss of a seaport due to the impact of COVID-19. Regional Studies in Marine Science, 52, article number 102258. https://doi.org/10.1016/j.rsma.2022.102258.
12. Poerwati, R.T., Hardiningsih, P., Srimindarti, C., & Sundari, R.I. (2020). Does the company's scale, fixed asset intensity and operating cash flow affect asset revaluation? Jurnal Analisis Bisnis Ekonomi, 18(1), 1-13. http://dx.doi.org/10.31603/bisnisekonomi.v18i1.3342.
13. Solikhah, B., Hastuti, S., Budiyono, I. (2020). Fixed assets revaluation to increase value relevance of financial statements. Journal of critical reviews, 7(5), 589-594.
14. Bae, J., Lee, J., & Kim, E. (2019). Does fixed asset revaluation build trust between management and investors? Sustainability, 11(13), article number 3700. https://doi.org/10.3390/su11133700.
15. Gaio, C., Gonçalves T., Pereira A. (2021). Financial crisis and impairment recognition in non-financial assets. Revista Brasileira de Gestão de Negócios, 23(2), 370-387. https://doi.org/10.7819/rbgn.v23i2.4108.
16. Lisicki, B. (2021). Impairment of Assets and Market Reaction during COVID-19 Pandemic on the Example of WSE. Risks, 9(10), 183. https://doi.org/10.3390/risks9100183.
17. Baskan, T.D. (2020). Analyzing the going concern uncertainty during the period of COVID-19 pandemic in terms of independent auditor's reports. ISPEC International Journal of Social Sciences & Humanities, 4(2), 28-42. https://doi.org/10.46291/ISPECIJSSHvol4iss2pp28-42.
18. Savova, K. (2021). Global Impact of COVID 19 on the Concept of “Going Concern”. The 20th International Scientific Conference Globalization and its Socio-Economic Consequences 2020, 92, article number 01045. https://doi.org/10.1051/shsconf/20219201045.
19. Róçzański, J., Kopczyński, P. (2017). The influence of the recent financial crisis on the financial situation of Polish listed companies. E-Finanse, 13(4), 110-126. http://dx.doi.org/10.1515/fiqf-2016-0040.
20. Holt, C. (2021). COVID-19 Asset Impairment Considerations & Accounting Models. Retrieved from https://www.forvis.com/article/2021/02/covid-19-asset-impairment-considerations-accounting-models.
21. Peterson, R.H. (2007). Accounting for Fixed Assets. New York: John Wiley & Sons, Inc.
22. Arzinger (2022). Procedure for the fixation of losses caused by the military aggression. Retrieved from https://eba.com.ua/en/fiksatsiya-zbytkiv-zavdanyh-voyennoyu-agresiyeyu/.
23. Ligazakon. (2022). Fixation of damages from military actions with rf: advice from lawyers. Retrieved from https://jurliga.ligazakon.net/news/210497_fksatsya-zbitkv-vd-boyovikh-dy-rf-poradi-yuristv.
24. Ukrainian Agri Council, USIAD, Chemonics. (2022). Presentation of methodological recommendations on documenting losses of agricultural enterprises as a result of Russia's military aggression against Ukraine. Retrieved from https://minagro.gov.ua/storage/app/sites/1/uploaded-files/varmetodichnrekomendatszfksats.pdf.
25. National scientific center Institute of Agrarian Economics. (2022). Methodological recommendations for recording direct damage caused to agricultural enterprises as a result of the armed aggression of the russian federation. Retrieved from http://www.auu.org.ua/media/publications/1859/files/Losses_2022_04_28_13_34_46_772662.pdf.
26. Decree of the Ministry of Communities and Territories Development of Ukraine No. 65 “On the approval of the Methodology for the inspection of buildings and structures damaged as a result of emergency situations, hostilities and acts of terrorism”. (2022, April). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0065914-22#Text.
27. Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine No. 257 “On the approval of the Procedure for the inspection of construction objects put into operation”. (2017, April). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/257-2017-%D0%BF?lang=en#Text.
28. Decree of the Ministry of Finance of Ukraine No. 879 “On the approval of the Regulation on the inventory of assets and liabilities”. (2014, September), Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14?lang=en#Text.
29. Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine No. 380. “On the collection, processing and accounting of information on damaged and destroyed immovable property as a result of hostilities, acts of terrorism, sabotage caused by the military aggression of the russian federation”. (2022, March). Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/380-2022-%D0%BF#Text.
30. Decree of the Cabinet of Ministers of Ukraine No. 423 “On making changes to the Procedure for carrying out inspections of construction objects put into operation”. (2022, April). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/423-2022-%D0%BF#Text.
31. Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine No. 473 “On the approval of the Procedure for the implementation of urgent works related to the elimination of the consequences of the armed aggression of the russian federation, related to the damage to buildings and structures” (2022, April). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/473-2022-%D0%BF#Text.
32. Decree of the Ministry of Development of Communities and Territories of Ukraine No. 65 “Methods of inspection of buildings and structures damaged as a result of emergency situations, hostilities and acts of terrorism”. (2022, April). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0065914-22#Text.
33. Website of Diya. (2022). Retrieved from https://diia.gov.ua/services/poshkodzhene-majno.
34. Office of the Prosecutor General. (2022). Retrieved from https://warcrimes.gov.ua/en/.
35. Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine No. 326 “On approval of the Procedure for determining damage and losses caused to Ukraine as a result of the armed aggression of the Russian Federation”. (2022, March). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/326-2022-%D0%BF#Text.
36. Ernst & Young. (2022). Accounting and financial reporting implications of the military conflict in Ukraine. Retrieved from https://www.ey.com/en_sg/singapore-assurance-alerts/accounting-and-financial-reporting-implications-of-the-military-conflict-in-ukraine.
37. Deloitte. (2022). IAS 36 – Impairment of Assets. Retrieved from https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias36.
38. Deloitte. (2022). IAS 16 – Property, Plant and Equipment. Retrieved from https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias16.
39. Deloitte. (2022). IFRS 13 – Fair Value Measurement. Retrieved from https://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs13.
40. International Valuation Standards Council. (2021). International Valuation Standards. Retrieved from https://www.rics.org/uk/upholding-professional-standards/sector-standards/valuation/red-book/international-valuation-standards/.
41. Deloitte. (2022). IAS 10 – Events After the Reporting Period. Retrieved from https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias10.
42. Kernel. (2022). Condensed Consolidated Interim Financial Statements for the three months ended 31 March 2022. Retrieved from: https://www.kernel.ua/wp-content/uploads/2022/05/Kernel_FY2022_Q3_report-3.pdf.
43. Astarta Holding, B.V. (2022). Semiannual report for the period of six months ending 30 June 2022. Retrieved from: https://astartaholding.com/wp-content/uploads/2022/08/1h22-report.pdf.
44. IMC. (2022). Interim report for the six months ended 30 June 2022. Retrieved from https://www.imcagro.com.ua/images/docs/Financial_REPORTS/FS_IMC_6m2022_.pdf.
45. Ovostar Union. (2022). Consolidated condensed interim financial statements for the 6 months ended 30 June 2022. Retrieved from https://ovostar.ua/uploads/investors/files/6308dffb2b825.pdf.
46. Coal Energy, S.A. (2022). Unaudited interim consolidated report for the six months FY2022 ended 31st December 2021. Retrieved from https://www.coalenergy.com.ua/en/investors/financial_reports/.
47. KSG Agro, S.A. (2022). Unaudited interim condensed consolidated financial statements for the three months ended 31 March 2022. Retrieved from https://ksgagro.com/assets/files/finresults/2022/1.pdf.
48. Omodero, C.O. (2022). Energy and ICT tax effects on foreign direct investment in a low-income economy. Scientific Horizons, 25(2), 89-96. doi: 10.48077/scihor.25(2).2022.89-96.